淺論虛開增值稅發票罪的界定與防控

[ 作者:周曉寧  點擊數:1063  更新時間:2017/11/09]

    【摘要】 2016年5月1日實行全麵營改增政策開始,虛開增值稅專用發票更是進入爆棚期,呈現出虛開案件多發高發、虛開金額越來越大、涉案企業越來越多的特點。但是,人們對虛開增值稅專用發票罪的理解卻與虛開犯罪的猖獗遠遠不相匹配。本文目的就是想通過對虛開增值稅發票罪的界定分析,尋找出企業如何在“高危”環境下予以自保的對策。

    
一、虛開增值稅發票案件目前正處於案件多發、高發、易發的爆棚期
 
1、2005年8月24日,內蒙古鄂爾多斯市鄂托克前旗利發羊絨裘皮有限公司因開具增值稅專用發票數額巨大,開具農副產品收購發票異常,且收購的貨物均不屬於當地所產,在異地直接加工銷售。鄂爾多斯市中級人民法院刑事審判二庭對這起特大虛開增值稅專用發票罪一案的9名被告人進行宣判,主犯一審被判處死緩,其餘8名被告分別被判處2年至15年有期徒刑,並處沒收個人財產和罰金處罰。
2、2011年12月,由安徽省懷遠縣人民檢察院提起公訴的犯罪嫌疑人喬才虛開增值稅發票案,法院一審判處其有期徒刑12年,罰金人民幣30萬元,剝奪政治權利5年。
3、2015年6月,都江堰市四平門業法定代表人楊某,在2011年4月至2012年5月期間,楊某通過收取手續費的方式,介紹他人虛開增值稅專用發票132份,涉及金額1143.74萬元,實際抵扣稅款190.57萬元。經成都市中級人民法院判決,楊某被認定為犯虛開增值稅專用發票罪,判處有期徒刑5年,追繳贓款人民幣30萬元,並處罰金人民幣10萬元。
 
二、虛開增值稅發票罪的概說
 
 (一)增值稅發票犯罪的曆史沿革
 
1995年10月30日全國人大常委會《關於懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票犯罪的決定》(以下簡稱《決定》),首次將這種行為規定為犯罪,該決定規定了虛開、偽造、非法出售、非法購買增值稅專用發票罪,並設置了最高可判處死刑的嚴厲法定刑。
1997年3月,全國人大修訂刑法時,關於虛開增值稅專用發票罪基本上沿用了決定的內容,隻是從立法技術的角度出發進行了一些調整。對於本罪均采取簡單罪狀的立法方式,依據刑法第二百零五條的規定,虛開增值稅專用發票或者虛開用於騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的,構成虛開增值稅發票罪。
2011年5月1日,“虛開增值稅普通發票”正式納入刑事製裁範圍,並確定罪名為“虛開發票罪”。標誌著我國對“虛開普通發票行為”的打擊正式由一般的行政處罰上升到嚴厲的刑法製裁。依據刑法第二百零五條之一的規定,虛開發票罪,是指行為人違反稅收管理法律法規,虛開增值稅專用發票或者用於騙取出口退稅、抵扣稅款的發票以外的其他發票,情節嚴重的行為。
 
(二)虛開增值稅發票罪的刑法定性
 
虛開增值稅發票罪的核心構成要件為“虛開”,“虛開”的主體可以是單位,也可以是個人。根據最高人民檢察院、公安部《關於經濟犯罪案件追訴標準的規定》的有關規定,虛開增值稅發票的稅款數額在1萬元以上或者致使國家稅款被騙數額在5000元以上的,應予立案追訴。
最高人民法院《關於適用<全國人民代表大會常務委員會關於懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票的決定>的若幹問題的解釋》進一步明確:利用虛開的增值稅專用發票實際抵扣稅款或者騙取出口退稅100萬元以上的,屬於“騙取國家稅款數額特別巨大”;造成國家稅款損失50萬元以上並且在偵查終結前仍無法追回的,屬於“給國家利益造成特別重大損失”。利用虛開的增值稅專用發票騙取國家稅款數額特別巨大、給國家利益造成特別重大損失,為“情節特別嚴重”的基本內容
依據《中華人民共和國刑法》第205條:“虛開增值稅專用發票或者虛開用於騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的,處三年以下有期徒刑或者拘役,並處二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的,處三年以上十年以下有期徒刑,並處五萬元以上五十萬元以下罰金;虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的,處十年以上有期徒刑或者無期徒刑,並處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產,單位犯前款罪的,對單位判處罰金,並對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員,依照前款的規定處罰。 虛開增值稅專用發票或者虛開用於騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票,是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的”。 刑法第二百零五條之一:“虛開本法第二百零五條規定以外的其他發票,情節嚴重的,處二年以下有期徒刑、拘役或者管製,並處罰金;情節特別嚴重的,處二年以上七年以下有期徒刑,並處罰金。單位犯前款罪的,對單位判處罰金,並對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員,依照前款的規定處罰”。
 
(三)虛開增值稅發票的主要犯罪手段
 
1、開具“大頭小尾”的增值稅專用發票,銷貨方開具增值稅發票時,在存根聯、記賬聯填寫較小數額,在發票聯、抵扣聯上填寫較大數額。銷貨方在納稅時出示記賬聯,數額較小,銷項稅額相應減少;購貨方以抵扣聯抵扣進項稅,數額較大,抵扣稅額相應增多。銷貨方和購貨方均可通過此種方式偷逃國家稅款。
2、“拆本使用”,單聯填開發票。銷貨方把整本發票拆開使用,自己保存的發票存根聯和記賬聯按照商品的實際交易額填寫,開給購貨方的發票聯和抵扣聯填寫較大數額,從而使購貨方達到多抵扣增值稅稅款的目的。
3、“撕聯填開”發票,又稱“鴛鴦票”。將增值稅發票的記賬聯、抵扣聯、發票聯、存根聯拆分使用,各聯內容不一致
4、“對開”。即開票方與受票方在無貿易背景的前提下,互相為對方虛開增值稅發票,互為開票方和受票方。
5、“環開”。即幾家關聯單位或個人串通,在無貿易背景的前提下,一個接一個,成環狀虛開增值稅發票。
6、“代開”。即開票方應第三方要求,按其指定的受票方名稱、商品品種、數量、金額等虛開增值稅發票。
 
  三、針對目前虛開的“高危”現狀,企業如何自保
 
1、企業要嚴格按照《中華人民共和國發票管理辦法》第二十二條的規定,即開具發票應當按照規定的時限、順序、欄目,全部聯次一次性如實開具,並加蓋發票專用章。任何單位和個人不得有下列虛開發票行為:(一)為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票;(二)讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票;(三)介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。
2、實際交易中,企業要做到以下幾點:(1)交易前,對合作方的經營範圍、經營規模、企業資信等進行必要考察,作出風險評估。(2)付款方式盡量選擇銀行劃款,及時核對交易信息。(3)收取發票是,盡量做到先收票再付款。並且,仔細核對發票是否做到四流合一,如果有疑問,應暫緩付款和申報,並及時向稅務機關求助查證。(4)企業在購進貨物時要重視取得和保存有關的證據,一旦對方故意隱瞞有關銷售和開票的真實情況,惡意提供增值稅專用發票,給自身造成了經濟損失,可以依法向對方追償由於提供虛開發票而帶來的經濟損失。(文/法務室 葉媛媛)

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